Федеральная

14.11.2008 00:00

В связи с внесением ФедераКороткольным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 155-ФЗ) изменений и дополнений в отдельные положения глав 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и  26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), Федеральная налоговая служба сообщает следующее.

В п. 2 ст. 346.26 НК РФ уточнены определения отдельных видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход.

Так, предусмотренный пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ такой вид предпринимательской деятельности, как оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, заменяется на оказание услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок).

Таким образом, независимо от того, какие договоры заключаются с владельцами автотранспортных средств - на хранение ли автотранспортных средств или на предоставление во временное владение и (или) пользование мест на платных автостоянках, указанные услуги могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход.

Поправками, внесенными в пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, из определения предпринимательской деятельности ("розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети") исключены слова "киоски, палатки, лотки и другие". Это связано с необходимостью приведения указанного определения в соответствие с понятиями "стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов" и "нестационарная торговая сеть" (ст. 346.27 НК РФ).

Определения видов деятельности по распространению и размещению рекламы приведены в соответствие со ст. ст. 19 и 20 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе". Согласно новой редакции указанных норм на уплату единого налога на вмененный доход может быть переведена предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (пп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) и размещению рекламы на транспортных средствах (пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Поправками, внесенными в пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в определении такого вида предпринимательской деятельности, как "оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей" исключены слова "(прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов)", что связано с необходимостью приведения указанного определения в соответствие с понятием "нестационарная торговая сеть" (ст. 346.27 НК РФ).

В пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ уточнено определение такого вида предпринимательской деятельности, как "оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей". Новое определение указанного вида предпринимательской деятельности формулируется как "оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания", в целях которого следует применять следующие понятия: "стационарная торговая сеть", "стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы" и "стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов"; "объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей" и "объект организации общественного питания" (ст. 346.27 НК РФ).

В новом п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ определен перечень субъектов предпринимательской деятельности, которые не могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход. В этот перечень включены:

- организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

В настоящее время среднесписочная численность работников  определяется налогоплательщиком применительно к Порядку заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения,  утвержденному  постановлением Росстата от 20.11.2006 № 69 (в ред. от 23.11.2007).

Напоминаем, что в соответствии с пунктом 3 статьи 80 Кодекса с 2008 года все налогоплательщики обязаны представлять сведения о среднесписочной численности работников за предыдущий календарный год в налоговые органы по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Сведения подаются в срок не позднее 20-го января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована).

Форма, по которой нужно представлять сведения, утверждена Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@ "Об утверждении формы сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год". Рекомендации по ее заполнению приведены в Письме ФНС России от 26.04.2007 N ЧД-6-25/353@.

- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%; на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.

В отношении организаций потребительской кооперации, а также хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, указанная норма применяется с 1 января 2010 г.;

- индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга переведены на уплату единого налога на вмененный доход;

- учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания. В настоящее время запрет на перевод таких учреждений на уплату единого налога на вмененный доход содержится в определении указанного вида предпринимательской деятельности (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В новой редакции этой нормы устанавливается, что указанные учреждения не переводятся на уплату единого налога на вмененный доход, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно самими учреждениями;

- организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в пп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование автозаправочных и автогазозаправочных станций.

Согласно новому п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, предусмотренным пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ (превышение ограничений по среднесписочной численности работников и доле участия в других организациях), он считается утратившим право на применение системы налогообложения, установленной гл. 26.3 НК РФ, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено указанное несоответствие. При этом суммы налогов, подлежащие уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения.

Для тех субъектов предпринимательской деятельности, которые утратили право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, установлен порядок возврата на этот налоговый режим, если они осуществляют виды предпринимательской деятельности, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, и устранили несоответствия установленным требованиям. В этом случае они обязаны перейти на уплату единого налога на вмененный доход с начала следующего налогового периода по этому налогу, т.е. с начала квартала, следующего за кварталом, в котором устранены несоответствия установленным требованиям.

Внесен ряд поправок в основные понятия, используемые в целях гл. 26.3 НК РФ (ст. 346.27 НК РФ).

Так, уточнено, что к услугам, оказываемым на платных стоянках, относятся не только услуги по хранению транспортных средств, но и услуги по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, и не относятся услуги по хранению автотранспортных средств на штрафных автостоянках.

Установлено, что к бытовым услугам в целях гл. 26.3 НК РФ не относятся услуги по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов. Соответственно, эти виды предпринимательской деятельности со следующего года не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Уточнено, что количество посадочных мест в автотранспортном средстве для перевозки пассажиров определяется в целях гл. 26.3 НК РФ как количество мест для сидения (за исключением места водителя и места кондуктора) на основании данных технического паспорта завода - изготовителя автотранспортного средства. В случае отсутствия в техническом паспорте завода - изготовителя автотранспортного средства информации о количестве посадочных мест последнее определяется органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации на основании заявления организации (индивидуального предпринимателя), являющейся (являющегося) собственником автотранспортного средства, предназначенного для перевозки пассажиров при осуществлении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Со следующего года к розничной торговле не относится реализация товаров вне торговой сети через телефонную связь и реализация газа и, соответственно, указанная предпринимательская деятельность не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Кроме того, установлено, что реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях гл. 26.3 НК РФ к розничной торговле. Таким образом, любой торговый автомат, независимо от того, какой товар или какая продукция через него реализуются, относится к розничной торговле. Торговые автоматы являются торговыми объектами, относящимися к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, по которым в зависимости от занимаемой ими площади физические показатели для исчисления единого налога установлены в виде торгового места или площади торгового места. Передвижные торговые автоматы относятся также к развозной торговле, по которой физическим показателем в целях исчисления единого налога является количество работников. Исходя из указанных физических показателей и соответствующих им значений базовой доходности должна определяться сумма единого налога на вмененный доход.

Поправками, внесенными в понятие "стационарная торговая сеть", уточнено, что к ней относится торговая сеть, расположенная не только в предназначенных, но и в используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

Исключено понятие "стационарное торговое место", так как оно не используется в гл. 26.3 НК РФ.

Уточнено понятие "объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей". Из указанной категории объектов организации общественного питания исключены киоски и палатки, а вместо магазинов (секций, отделов) кулинарии включены магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и других аналогичных точках общественного питания.

В связи с приведением определений видов предпринимательской деятельности по распространению рекламы (пп. 10 и 11 п. 2 ст. 34.6.26 НК РФ) в соответствие со ст. ст. 19 и 20 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" введены следующие понятия:

- распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций - предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований Федерального закона "О рекламе". Владелец рекламной конструкции (организация или индивидуальный предприниматель) - собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником;

- размещение рекламы на транспортном средстве - предпринимательская деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве, осуществляемая с соблюдением требований Федерального закона "О рекламе", на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.

Таким образом, новые понятия уточняют, что налогоплательщиками по указанным видам предпринимательской деятельности являются владельцы рекламных конструкций, а также собственники транспортных средств или уполномоченные ими лица либо лица, обладающие иным вещным правом на транспортные средства.

Внесены изменения в порядок исчисления налоговой базы по единому налогу на вмененный доход.

Так, на основании поправок, внесенных в пп. 4, 7, 10, 11, 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в таблице п. 3 ст. 346.29 НК РФ уточнены определения соответствующих видов предпринимательской деятельности и физических показателей, используемых для определения базовой доходности в целях исчисления единого налога на вмененный доход.

По такому виду предпринимательской деятельности, как оказание услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок) вместо физического показателя "площадь стоянки (в квадратных метрах)" установлен физический показатель "общая площадь стоянки (в квадратных метрах)".

По такому виду предпринимательской деятельности, как оказание услуг по временному размещению и проживанию, физический показатель "площадь спального помещения (в квадратных метрах)" заменен на физический показатель "общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах)". Следует иметь в виду, что согласно ст. 346.27 НК РФ общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов). При определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других объектов) не учитывается площадь помещений общего пользования (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площадь административно-хозяйственных помещений.

Размеры базовой доходности по всем видам предпринимательской деятельности не изменились.

Отменена норма (абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ), которая в настоящее время предоставляет право налогоплательщикам самостоятельно корректировать в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение коэффициента К2. Это означает, что прекращение уплаты единого налога на вмененный доход возможно лишь в случае, если налогоплательщик прекратил осуществление предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению этим налогом, или утратил право на применение этого налогового режима и снят с учета налоговым органом в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход.

Новым п. 11 ст. 346.29 НК РФ устанавливается порядок округления показателей, используемых при исчислении единого налога на вмененный доход. Так, значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

В настоящее время п. 2 ст. 346.32 НК РФ предусматривает, что сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченную при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается данный налог. Поправками, внесенными в указанную норму, слово "своим" исключено, что позволяет более четко определить, что налогоплательщик вправе уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных при выплате вознаграждений работникам, как состоящим в штате (в том числе работающим по совместительству), так и лицам, не состоящим в штате (выполняющим работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера).

Законодательно установлены особенности учета налогоплательщиков единого налога на вмененный доход (п. п. 2 и 3 ст. 346.28 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности, за исключением таких видов предпринимательской деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, развозная и разносная розничная торговля, размещение рекламы на транспортных средствах (пп. 5, 7, 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), при осуществлении которых налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговом органе по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на территориях которых действует несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика указанного налога.

Заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход подается организациями или индивидуальными предпринимателями, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход, в налоговые органы в течение 5 дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению данным налогом.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход, в течение 5 дней со дня получения заявления о постановке на учет выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход.

Снятие с учета налогоплательщика единого налога на вмененный доход при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению данным налогом, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение 5 дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Налоговый орган в течение 5 дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход направляет ему уведомление о снятии его с учета.

Форма заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход и форма заявления организации или индивидуального предпринимателя о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в связи с прекращением предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению данным налогом, должны быть установлены Федеральной налоговой службой.

Также установлено, что на розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 N 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации", налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в отношении таких видов предпринимательской деятельности, как оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей; оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания (пп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), являются управляющие рынком компании.

В связи с принятием Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ Минфином России будут внесены изменения в налоговые декларации по единому сельскохозяйственному налогу, упрощенной системе налогообложения и единому налогу на вмененный доход.

 

 

 

.

 

 


ВКонтакт Facebook Google Plus Одноклассники Twitter Яндекс Livejournal Liveinternet Mail.Ru

Возврат к списку