В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 25.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, в случаях и порядке, предусмотренных Налоговым кодексом, уведомляют налоговый орган:
1) о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица);
2) о контролируемых иностранных компаниях (далее – КИК), контролирующими лицами которых они являются.
Пунктом 2 статьи 25.14 Налогового кодекса уведомление о КИК представляется:
– налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК в соответствии с главой 23 Кодекса либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток КИК.
Таким образом, налогоплательщики представляют уведомление о КИК в отношении контролируемых ими иностранных компаний независимо от финансового результата, полученного такими иностранными компаниями.
Учитывая нормы статей 25.13-1 и 25.15 Налогового кодекса, контролирующее лицо КИК обязано представлять в налоговый орган соответствующие подтверждающие документы.
Положениями пункта 1 статьи 25.13-1 Налогового кодекса определены условия, при выполнении которых прибыль КИК (за исключением фиксированной прибыли КИК) освобождается от налогообложения.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 25.13-1 Налогового кодекса прибыль КИК освобождается от налогообложения при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:
- если она является некоммерческой организацией, которая в соответствии со своим личным законом не распределяет полученную прибыль (доход) между акционерами (участниками, учредителями) или иными лицами;
- если она образована в соответствии с законодательством государства - члена Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве;
- если эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации, определяемая в соответствии с настоящей статьей по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 % средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций;
- если она является активной иностранной компанией/активной иностранной холдинговой компанией/активной иностранной субхолдинговой компанией;
- если она является банком или страховой организацией, осуществляющими деятельность в соответствии со своим личным законом на основании лицензии или иного специального разрешения на осуществление банковской или страховой деятельности;
- если она является эмитентом обращающихся облигаций или организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация;
- если она участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, осуществляемых в соответствии с соглашениями о разделе продукции, концессионными соглашениями, лицензионными соглашениями или иными соглашениями (контрактами) на условиях риска.
Согласно пункту 9 статьи 25.13-1 Налогового кодекса для применения освобождения от налогообложения прибыли КИК по основаниям, установленным подпунктами 1, 3 - 8 пункта 1 статьи 25.13-1 Налогового кодекса, налогоплательщик, осуществляющий контроль над иностранной организацией, представляет в налоговый орган по месту своего нахождения документы, подтверждающие соблюдение условий для такого освобождения.
